Unter Verdacht

Rente mit 63? Vorsicht!

Verdacht schöpfen Staatsdiener zum Beispiel bei großzügigen Pensionsregelungen. Meist geht es aber nicht um die Rentenhöhe - hier sind die meisten Geschäftsführer vorsichtig, weil es klare Grenzen gibt: „Die zugesagte Pen­sion darf zusammen mit etwaigen gesetzlichen Rentenansprüchen maximal 75 Prozent der lau­fenden Geschäftsführerbezüge betragen“, sagt Stephanie Thomas. Geschäftsführerin der Kanz­lei WWS in Mönchengladbach. Höhere Beträge seien allenfalls zulässig, wenn der laufende Aufwand für die Altersvorsorge einschließlich etwaiger Beiträge zur gesetzlichen Rentenversi­cherung unter der Grenze von 30 Prozent des Gehalts liegt, erläutert Michael Oltmanns. Part­ner der Kanzlei Menold Bezler in Stuttgart.

Streit gibt's dagegen häufig um Pensionszu­sagen auf den letzten Drücker oder gebrochene Vereinbarungen, wie gleich mehrere aktuelle Urteile zeigen. So erhielt der Geschäftsführer eines saarländischen Betriebs mit 58 Jahren eine Zusage, der zufolge er zehn Jahre später ausscheiden und fortan monatlich 1500 Euro kassieren sollte. Doch dann stieg er bereits mit 63 Jahren aus und übertrug die Firma auf sei­nen Sohn. Das Finanzamt erkannte die Pen- sionsrückstellungen, die das Unternehmen ge­bildet hatte, daraufhin nicht mehr an - und un­terstellte zugleich vGA in Höhe der „Einkom­mensminderungen“, zu denen es durch die Rückstellungen gekommen war. Zu Recht, wie der Bundesfinanzhof 2014 entschied (Az.: I R 76/13). Bei beherrschenden Gesellschaftern, so die obersten Finanzrichter, müssen zwischen Zusage und Rentenbeginn mindestens zehn Jahre liegen. Nur dann sei eine Pension auch im Interesse der Firma, weil Geschäftsführer sich das Geld noch »aktiv erdienen“ müssten. Au­ßerdem müssten Pensionsvereinbarungen ein­gehalten werden. Basta.

Wie wichtig das ist. zeigt auch ein Fall aus dem Rheinland: Dort erhielt ein Geschäftsfüh­rer an seinem 60. Geburtstag seine Pension in Form einer Einmalzahlung von mehr als 430 000 Euro - arbeitete aber unverdrossen wei­ter. Auch hier konstatierten die Behörden eine vGA: Die Pensionszusage sei nicht eingehalten worden, weil die Auszahlung darin ans "Aus­scheiden“ geknüpft wurde. Der BFH sah das in letzter Instanz genauso (Az.: 1 R 89/12).

Die Besonderheit in diesem Fall: Trotz eines Anteils von genau 50 Prozent stuften sowohl das Finanzamt als auch der BFH den Mann als "beherrschenden“ Gesellschafter ein, was zu besonders strengen Prüfungskriterien führte. Dies sei normalerweise erst jenseits der Schwel­le geboten, aber in diesem Fall gebe es "gleich­gerichtete Interessen“ mit dem anderen 50-Prozent-Teilhaber, da dieser dieselbe Pensionszusa­ge erhalten habe.

Das zeigt: Für Geschäftsführer mit beherr­schendem Einfluss ist es besonders wichtig, die Vereinbarungen in der Pensionszusage einzu­halten. Das gilt selbst dann, wenn sie der Firma Gutes tun wollen und auf einen Teil ihrer Pensi­on verzichten. Das Finanzamt könne bei Ge­schäftsführern dann einen steuerpflichtigen Zufluss in Höhe des Verzichts unterstellen, warnt Oltmanns. Darüber hinaus raten Exper­ten, die »Erdienensfristen“ genau einzuhalten: "Wird eine Zusage erteilt oder aufgestockt, muss ein beherrschender Gesellschafter noch mindestens zehn Jahre für die Firma arbeiten“, sagt Thomas von WWS. Ohne beherrschenden Einfluss reichen drei Jahre - vorausgesetzt, der Geschäftsführer arbeitet zum Zeitpunkt der Zu­sage bereits neun Jahre fürs Unternehmen.

Hohe Gehälter und Tantiemen

Der Klassiker bei verdeckten Gewinnausschüt­tungen sind überhöhte Geschäftsführergehälter. Doch überraschenderweise gibt es zu dieser Frage in letzter Zeit weniger Gerichtsprozesse als etwa zum Thema Pensionszusagen. Ein Grund dafür dürfte sein, dass vGA in diesem Be­reich für den Fiskus weniger lukrativ sind, seit 2009 die Abgeltungssteuer eingeführt wurde. Das sollte aber niemand als Freibrief bei Ge­schäftsführergehältern missverstehen. "Unter­nehmen sollten sich unbedingt an den Wertenorientieren, die die Finanzbehörden als ange­messen einstufen“, rät Oltmanns. Dazu sind mehrere Tabellen im Umlauf, die angemessene Gehalter für verschiedene Branchen und Unter­nehmensgrößen auflisten. Eine gute Orientie­rung bieten beispielsweise die Zahlen der Ober­finanzdirektion Karlsruhe aus dem Jahr 2009, denen zufolge bei Handwerksbetrieben mit bis zu 20 Mitarbeitern und bis zu 2.5 Millionen Euro Jahresumsatz 2009 Gehälter von 102 000 bis 145 000 Euro als angemessen galten (Az.: S 274.2/84 -St 221).

Seither werden die Beträge jährlich um drei Prozent erhöht, inzwischen liegt die Angemes­senheitsgrenze deshalb bei 114 240 bis 162 400 Euro. Doch Vorsicht: Wer nur zehn Mitarbeiter hat und eine Million Euro Umsatz macht, sollte nicht das obere Ende der Skala wählen. Zudem sollten Unternehmen den „Halbteilungsgrund­satz“ berücksichtigen, rät Thomas. Demnach darf die gesamte Geschaftsführervergütung 50 Prozent des Jahresüberschusses vor Steuern nicht übersteigen.

Die Firma bin ich!

Ein Auto für die Schwiegermutter dürfte die Ausnahme sein, aber klar ist: Viele Unterneh­mer neigen dazu, die eigenen Interessen mit de­nen der Firma zu vermischen - frei nach dem Motto: Die Firma bin ich. Juristisch sieht die Sa­che jedoch anders aus: Wer private Dinge über die Firma kauft und als Betriebsausgaben gel­tend macht, muss mit einem Verfahren wegen Steuerhinterziehung rechnen. Allerdings gibt es immer wieder Zweifelsfalle, bei denen un­klar ist ob die Ausgabe im privaten oder be­trieblichen Interesse ist. Das zeigt ein Fall aus Niedersachsen, wo eine GmbH ihren beiden Ge­schäftsführerinnen die Prämien für eine „Ho­norarausfallschutz- bzw. Betriebsunterbre­chungsversicherung“ zahlte. Für das Finanz­amt eine glasklare vGA: Da die Versicherung „persönliche Risiken“ wie krankheitsbedingte Ausfälle abdecke, sei sie in erster Linie im Inte­resse der Chefinnen.

Falsch, sagte das Niedersächsische Finanzgerricht: Empfängerin etwaiger Versicherungsleistungen sei die Firma. Und es liege nun einmal im Interesse des Unternehmens, sich gegen Be­triebsunterbrechungen wegen des Ausfalls von Führungskräften abzusichern. Somit werde in erster Linie ein betriebliches Risiko abgesichert, von einer verdeckten Gewinnausschüttung könne keine Rede sein (Az.: 6 K 107/11).

Gefähriches Terrain sind darüber hinaus Verträge, die Geschäftsführer als Privatperson mit ihrer Firma abschließen - zum Beispiel, wenn sie Raume vermieten. Kredite gewähren oder Angehörige beschäftigen. Dann müssen marktübliche Konditionen vereinbart werden.

Und Vorsicht: Bei allzu dreisten Triksereien droht außerdem ein Steuerstrafverfahren, warnt Oltmanns. Besonders gefährdet seien Un­ternehmer. die zum wiederholten Mal mit vGA auffallen. „Hier drohen bereits bei überschau­baren Abweichungen von fremdüblichen Kon­ditionen strafrechtliche Konsequenzen.“

Quelle: Handwerk Magazin

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Dr. Stephanie Thomas

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Beruflicher Werdegang

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2003 - 2005	Rechtsreferendariat am Landgericht Würzburg
2005 – 2010	Freshfields Bruckhaus Deringer LLP, Düsseldorf
2006	Zulassung als Rechtsanwältin
2008	Promotion zur Dr. jur. an der Universität Köln
2009	Prüfung und Bestellung zur Steuerberaterin
2010	Verleihung des Titels Fachanwältin für Steuerrecht
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